пн.-вс. 10:00 - 20:00
Онлайн-заявка
связаться с нами
Онлайн-заявка
связаться с нами
Дополнительные по отношению к основному обязательства суммы влияют на размер налоговой обязанности. Для продавца они ее увеличивают, а для покупателя - уменьшают. Аналогичным образом решается вопрос с санкциями за нарушение договорных обязательств.
С целью оценки влияния процентов на налоговую обязанность необходимо определить отношения, при которых такие обязательства возникают. Таковыми согласно ст. 269 Налогового кодекса РФ являются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские счета или иные заимствования независимо от способа оформления. При этом необходимо принимать во внимание отношения между кредитором и должником: если они являются взаимозависимыми лицами, то налоговый орган вправе осуществить проверку, что может повлечь доначисление налога на прибыль.
При установлении процентов по долговому обязательству необходимо понимать, что они могут быть отнесены к расходам организации, если связаны с ее деятельностью и направлены на получение дохода, т.е. имеется деловая цель. При оценке правоотношений налоговый орган будет ориентироваться на экономическую целесообразность установленных процентов.
В постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» содержится указание на получение необоснованной налоговой выгоды, которая может возникнуть в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Очевидно, что «прибавка» к цене договора или ее уменьшение влияет на доходы. Другими словами, проценты могут быть как доходами, так и расходами в целях исчисления налога. Речь идет о внереализационных доходах и внереализационных расходах.
Самая распространенная ситуация: одна компания предоставляет другой товар, услуги, работы или денежные средства. Если юридические лица не являются взаимозависимыми, то налоговый орган не имеет права осуществлять проверку условий формирования цены (размера процентов). Это означает, что стороны свободно могут устанавливать размер процента, не ориентируясь на сопоставимые сделки.
Сложнее обстоит ситуация при установлении долгового обязательства между взаимозависимыми лицами.
Если договором были установлены пониженные проценты, то согласно ст. 105.3 Налогового кодекса РФ налоговый орган может учесть доходы, которые не были получены кредитором по причине установления между взаимозависимыми лицами условий, не соответствующих рыночным. Тогда как рыночными являются условия (речь идет о размере процента), устанавливаемые между не признаваемыми взаимозависимыми лицами.
Оценивая допустимость пересмотра дохода по причине занижения процентной ставки, необходимо принимать во внимание колебания рынка, а также конкретные обстоятельства заключения сделки.
Закон не ограничивает стороны обязательства в формулировании долговых обязательств, т.е. могут быть предусмотрены условия беспроцентного займа. Если юридические лица не являются взаимозависимыми, то кредитору не подлежит начисление налога на прибыль. Соответствующим образом у должника юридического лица не возникает выгоды при беспроцентном займе (письмо Минфина РФ от 23.03.2017 г. № 03-03-РЗ/16846; письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 г. № 16-15/112957@). Следовательно, у сторон такого договора не возникает дополнительной налоговой обязанности.
Налоговики на такого рода отношения смотрят по иному, считая допустимым доначислить налог на прибыль (из расчета процентов). Но это не означает, что они безапелляционно правы (ситуация сложней).
Такое возможно с учетом в п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. Но стоит сказать, что позиция Минфина РФ и ФНС сводится к тому, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
В итоге данная позиция приводит к мнению, что недополученные доходы должны учитываться для целей налогообложения (письмо Минфина РФ от 19.07.2016 г. № 03-04-06/42282, письмо Минфина РФ от 27.05.2016 г. № 03-01-18/30778). Доходы же заимодавца по таким сделкам определяются по сопоставимой сделке (письмо Минфина РФ от 18.07.2012 г. № 03-01-18/5-97).
Попытка налогового органа доначислить налог на прибыль может натолкнуться на непонимание со стороны суда. К примеру, суд указал, что для вывода об учете дохода необходимо сравнение совершенной сделки с сопоставимой сделкой. Но договор беспроцентного займа может быть заключен также и между лицами, которые не являются взаимозависимыми. Следовательно, не создаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми (постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.12.2015 г. по делу № А81-165/2015).
В постановлении 12 ААС от 27.06.2016 г. № А12-53527/2015 содержится указание на то, что договор беспроцентного займа, действительно, может быть заключен между лицами, которые не являются взаимозависимыми, но это не означает, что не могут быть созданы или установлены условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
В этой связи необходимо иметь ввиду п. 77 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» при установлении факта занижения налоговой базы налоговый орган вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.
Но необходимо принимать во внимание, что полномочиями по пересмотру условий договора между взаимозависимыми лицами обладает ФНС, но не территориальные органы. По этой причине суды отменяют решения территориальных налоговых органов (определение Верховного Суда РФ от 11.04.2016 г. № 308-КГ15-16651; постановление АС Северо-Кавказского округа от 04.05.2016 г. по делу № А32-19725/2015; постановление АС Поволжского округа от 17.05.2016 г. по делу № А49-9628/2015).
Важно понимать, что беспроцентный заем автоматически не свидетельствует о получении выгоды. Налоговая должна доказать, что целью договора являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогоплательщиком внереализационных доходов по неучтенным процентам (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.10.2016 г. по делу № А74-4459/2015).
По такой категории дел принимается во внимание отсутствие в действиях налогоплательщика недобросовестного поведения и факта отсутствия злоупотребления своими правами (постановление 12 ААС от 27.06.2016 г. № А12-53527/2015).
При методе начисления в случае заключения договора, на основании которого возникает долговое обязательство, на срок более чем на один отчетный (налоговый) период, то доход признается на конец каждого месяца периода независимо от даты выплаты процентов. Если же срок менее одного отчетного (налогового) периода, то доход признается в дату прекращений действия договора (погашения долгового обязательства).
При кассовом методе признание дохода осуществляется в день его поступления.
Обоснованное отнесение процентов к расходам зависит от ряда обстоятельств, среди которых можно выделить характер зависимости между сторонами и целесообразность их установления (выгода). Налоговые органы могут придти к выводу, что обстоятельств, в которых были установлены проценты, свидетельствуют об отсутствии экономического смысла для должника, что повлечет доначисление налога и взыскание штрафных санкций.
В случае возникновения вопросов предлагаем звонить по телефонам: +7 (499) 390-10-96, + 7 (926) 559-56-19