Передача имущества в качестве отступного по договору займа облагается НДС

При традиционных отношениях по передаче имущества (в ответ на деньги) вопрос с оплатой НДС не возникает. В данном случае такая передача является ничем иным как купля-продажа.

Но имущество не всегда может выступать предметом договора. Иногда оно используется в качестве средства платежа, т.е. денежный долг «закрывается» имущество. Речь идет об отступном.

Смысл отступного

Сторона договора займа, получив денежные средства в качестве займа, вместо возврата денег передает имущество. Следовательно, отступное является способом прекращения обязательства. В данном случае речь идет о прекращении обязательства по возврату денежного долга.

Но может быть и наоборот: вместо предоставления имущества должник передает деньги.

Главное, что предмет исполнения меняется. Первоначальное обязательство прекращается в момент предоставления (перехода права собственности, передачи) предмета по отступному.

Стороны подписывают соглашение об отступном, в котором подробно описывают порядок погашения первоначального обязательства, условия передачи прав на предмет отступного.

Налоги при отступном

Если между сторонами заключен договор займа, т.е. кредитор предоставил должнику денежные средства, то при передаче отступного налоги возникают у должника. Дело в том, что именно он предоставляет имущество. В контексте налогового права это означает, что происходит реализация, т.е. в ответ на деньги передается имущество.

Если должник на ОСНО, то подлежит уплате налог на прибыли и НДС. Если на УСНО, то уплате подлежит налог с дохода 6%, либо 15% с разницы доходы минус расходы.

Уплата НДС

Поскольку в ответ на деньги передается имущество, то Налоговый кодекс РФ рассматривает такую операцию в качестве реализации. В связи с тем, что передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией, то передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Ранее существовали сомнения в части уплаты НДС: возврат займа не является реализацией, а представляет собой исполнение договора. Иногда суды приходили к выводу, что предоставление отступного является исполнением договора займа. Но в 2015 г. Верховный Суд РФ высказал иное мнение.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100 по делу № А50-20135/2015 суд указал: «… с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами)».

Следовательно, НДС платится не с операции по возврату займа, а с операции по новому обязательству, которое пришло на смену денежному долгу.

Рекомендации: не стоит пытаться «уйти» от уплаты налогов, в том числе НДС при погашении займа предоставлением отступного.

В случае возникновения вопросов предлагаем звонить по телефонам: +7 (499) 390-10-96, + 7 (926) 559-56-19.